Cómo actuar ante la nueva reforma fiscal que entrará en vigor en 2015 | Pascual López

Cómo actuar ante la nueva reforma fiscal que entrará en vigor en 2015

Hola a todos:

El pasado 06 de Agosto de 2014, el Gobierno hizo público el proyecto de reforma fiscal que se prevé entre en vigor el próximo año 2015.

Recientemente, en fecha 28 de Noviembre de 2014, el proyecto de reforma fiscal ha visto la luz, habiéndose publicado en el Boletín Oficial del Estado las siguientes Leyes:

  • Ley 26/2014 que modifica la del IRPF y el texto refundido del IRNR, y que también modifica otras como, por ejemplo, la ley 49/2002 de régimen fiscal del mecenazgo o las de los Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y sobre el Patrimonio, en estos casos solo para adaptarlos a la jurisprudencia comunitaria.
  • Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.
  • Ley 28/2014 que modifica la del IVA, la del IGIC y la de los IIEE.

La entrada en vigor de estas normas, en general, se produce el 1 de enero de 2015 (en el Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha), aunque en muchos casos las modificaciones son escalonadas en 2015 y 2016, cosa que ocurre por ejemplo con las rebajas de tipos impositivos.

Estamos por tanto, ante importantes modificaciones en IRPF, IVA, IRNR e IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES principalmente.

Ante este escenario, debemos de estar alerta, pues fruto de nuestra anticipación a las modificaciones contempladas, surgirán las decisiones adoptadas por el contribuyente de aquí a final del año 2014, en aras a alcanzar el tan anhelado ahorro fiscal.

A continuación, paso a detallar las más relevantes modificaciones contempladas, así como las principales medidas de actuación de cara a paliar en la mayor medida posible su efecto:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS:

1.- Dividendos Percibidos.-

Hasta ahora, todos los socios de sociedades de capital, perceptores de dividendos, habían venido gozando de una exención en la base imponible del ahorro de los primeros 1.500 € percibidos.

Con la entrada en vigor del proyecto de Ley aducido, los primeros 6.000 €tributarán en la base imponible del ahorro al 20% en 2015 (en lugar de al 21% como hasta ahora) y al 19% en 2016, entre 6.000 € y 24.000 € al 22% en 2015 (en lugar de al 25% como hasta ahora) y al 21% en 2016, entre 24.000 € y 50.000 € al 22% en 2015 (en lugar de al 27% como hasta ahora) y al 21% en 2016 y los que superen los 50.000 € al 24% en 2015 (en lugar de al 27% como hasta ahora) y al 23% en 2016.

Podríamos pensar a bote pronto, que interesaría mas al contribuyente percibir el dividendo en 2015, ya que disminuyen los tipos de IRPF en relación a 2014, pero por el contrario, no disfrutaríamos de la exención aplicable a los primeros 1.500 € anuales recibidos, vigente hasta ahora.

En este caso, lo ideal sería percibir 1.500 € antes de final de 2014 y el resto percibirlo en enero de 2015.

2.- Inmuebles.-

Una de las medidas propugnadas de mayor calado, consiste en la desaparición de los coeficientes correctores de la inflación, así como de los coeficientes de abatimiento.

Actualmente, al vender un inmueble, actualizamos el precio de adquisición por medio de los coeficientes correctores de la inflación  y además para aquellos inmuebles adquiridos con anterioridad al 31 de Diciembre de 1994, se les viene aplicando a la ganancia obtenida el coeficiente reductor de abatimiento pertinente.

A pesar de todo esto, debemos ser conscientes de que la tributación aplicable a la base del ahorro en IRPF, disminuye en los porcentajes aducidos en el punto 1 anterior.

Por tanto, a la hora de transmitir un inmueble, deberíamos de comprobar su fecha de adquisición y en función de esta, podríamos decidir el momento en que mas nos interesaría materializarla.

En general, para inmuebles adquiridos con anterioridad a 2004 nos interesará materializar la transmisión en 2014 y para los adquiridos con posterioridad nos interesará materializar la transmisión en 2015.

Son numerosos los contribuyentes, que en los últimos días me han trasladado su preocupación por esta medida, puesto que poseen inmuebles muy antiguos en expectativas de venta y debido a la situación actual por la que atraviesa el mercado inmobiliario, no van a poder transmitir en 2014.

En el caso descrito en el párrafo anterior, sería conveniente estudiar la posibilidad de donar el inmueble por ejemplo de padre a hijo en 2014. Con esta opción estaríamos en disposición de aplicar los coeficientes correctores de la inflación y abatimiento, actualizando el valor del inmueble de cara a futuras ventas, propiciando que cuando posteriormente se transmita el inmueble, el valor de adquisición a adoptar sea el asignado a la donación.

Por tanto, en este caso, deberíamos estudiar la tributación por Impuesto Sobre Donaciones que sería de aplicación para el supuesto descrito, teniendo en consideración que en algunas comunidades autónomas este impuesto disfruta de una importante bonificación.

Es probable que con este movimiento consigamos reducir considerablemente la tributación en IRPF, aunque deberemos ser cautos y analizar los posibles riesgos derivados de esta estrategia.

En cuanto a la transmisión de inmuebles en caso de personas mayores de 65 años, indicar que si se trata de transmisión de vivienda habitual, no tributará ni en 2014 ni en 2015. En caso de transmisiones de cualquier otro tipo de elemento patrimonial, la ganancia patrimonial obtenida quedará exenta si se reinvierte el importe obtenido en la constitución de una renta vitalicia, ascendiendo la cantidad máxima reinvertible a 240.000 euros.

Deberemos estar también sumamente atentos a las transmisiones de inmuebles en las que no haya trascurrido más de un año desde la fecha de su adquisición, ya que las ganancias obtenidas hasta finales de 2014 se integraría en la base general en lugar de en la base del ahorro.

 3.- Reparto de Prima de Emisión o de Capital Social entre Socios de Sociedades de Capital.-

Hasta ahora los socios de sociedades de capital, al acordarse el  reparto de prima de emisión o la reducción capital social no procedente de beneficios no distribuidos en dichas sociedades, no tributaban en su IRPF por la cuantía recibida que no superara el coste de sus participaciones.

A partir de 2015 se considera al contrario que hasta ahora, pues las primeras cantidades entregadas corresponderán a las reservas y tributarán como rendimientos de capital mobiliario, tal y como vienen tributando los dividendos hasta ahora.

La revisión del tratamiento fiscal de las reducciones de capital social con devolución de aportaciones y del reparto de la prima de emisión o asunción de acciones, tiene como finalidad, que la parte de las mismas que corresponda a reservas generadas por la entidad durante el tiempo de tenencia de la participación, tribute de forma análoga a si se hubieran repartido directamente tales reservas, así como el derivado de la venta de derechos de suscripción, homogeneizándose su tratamiento entre sociedades cotizadas y no cotizadas.

Solo no tributará, la parte correspondiente a los fondos propios atribuibles al socio, que superen el valor de adquisición de su participación.

Por tanto, gran parte de los socios de sociedades de capital que acuerden el reparto de prima de emisión o la reducción de capital de las mismas, se verán beneficiados si lo hacen antes de final de 2014.

 4.- Pérdida Patrimonial Correspondiente a Créditos Incobrables.-

En los supuestos en los que el contribuyente sea titular de un derecho de crédito y el deudor no pague, interesaría instar el procedimiento judicial en 2014 para ejecutar dicho crédito. De esta manera, en 2015 ya se cumplirá el plazo de un año establecido para poder imputar la pérdida patrimonial correspondiente en IRPF.

5.- Préstamos a Entidades Vinculadas.-

Hasta ahora se entendía que el porcentaje mínimo para considerar a un socio persona vinculada con la sociedad a efectos de tributación por los correspondientes intereses devengados, se situaba en el 5%. Con la reforma pasa del 5% al 25%, el porcentaje mínimo de participación para considerar a un socio persona vinculada en la sociedad en la que participa. Por tanto, en 2015, los intereses devengados por un derecho de crédito frente a una sociedad en la que obtento un porcentaje de participación inferior al 25%, no se gravaran en la renta general.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:

1.- Constitución de Sociedades de Capital.-

Uno de los factores esenciales que debemos de tener en cuenta a la hora de constituir una sociedad de capital, consiste en analizar los tipos impositivos a los que vamos a tributar en el momento en el que obtengamos beneficios.

Con la reforma fiscal, todas las sociedades de capital constituidas a partir de 2015 que no formen parte de ningún grupo mercantil y siempre que la actividad de la empresa no haya sido desarrollada por el promotor de la misma o persona vinculada a título particular, podrán tributar al 15% de la base imponible positiva.

Si prevemos obtener beneficios importantes desde el inicio, lo más conveniente sería esperar a 2015, para la constitución de la sociedad.

 2.- Gastos de Representación.-

Todos aquellos gastos relacionados con la actividad, quedarán limitados al 1 % del importe neto de la cifra de negocios de la sociedad, sin perjuicio de aquellos gastos tenidos en cuenta de acuerdo a los usos y costumbres y de gastos de promoción de productos o entregas gratuitas de bienes correlacionadas con los ingresos, que seguirán siendo deducibles en su integridad.

Debemos ser prudentes en este aspecto, pues son numerosas las empresas en las que los obsequios o invitaciones suelen adquirir cierto volumen.

 3.- Capitalización de Empresas.-

A partir de 2015, todas aquellas empresas que decidan capitalizarse, podrán aplicar una reducción sobre la base imponible de un 10% de la cuantía en la que se amplíen los fondos propios, condicionados al mantenimiento del incremento en balance durante cinco años (salvo que existan pérdidas) y a la constitución de una reserva indisponible igual a la reducción aplicada. El objetivo de esta medida es dotar de mayores garantías de cara a futuro, ante situaciones económicas difíciles.

Para ello, a la hora de cuantificar los fondos propios, no se computarán ni las aportaciones de socios, ni las reservas legales o estatutarias. La reducción a aplicar en el ejercicio 2015 deberá calcularse sobre el beneficio del ejercicio 2014.

Por tanto a mayor beneficio contable en el ejercicio 2014, mayor reducción. Sería interesante en este caso, por ejemplo, en relación a las amortizaciones, aplicar el coeficiente mínimo de tablas en lugar del máximo, haciendo el pertinente ajuste extracontable, en aras a computar la misma amortización fiscal que veníamos computando hasta ahora.

4.- Deterioro de Activos.-

Aunque es mas que recomendable revisar a fin de año el valor de los activos de nuestra empresa, para poder determinar un posible deterioro, es aún mas recomendable hacerlo antes de final de 2014. De esta manera, el deterioro contable será fiscalmente deducible.

Si por el contrario, tasamos los activos en 2015 y concluimos que su valor se ha visto deteriorado, el deterioro contable ya no será fiscalmente deducible y se habrá perdido una oportunidad de disminuir la tributación en nuestra empresa.

 5.- Transmisión entre Empresas del Grupo.-

Si disponemos de activos que pensamos transmitir a alguna empresa del grupo mercantil, distintos de participaciones en fondos propios de entidades, estimando que esta venta generará pérdidas, nos interesaría hacerlo en el año 2014, puesto que a partir de 2015 la pérdida contable no será deducible hasta que no se transmita el activo a terceros, o alguna de las partes intervinientes salga del grupo mercantil.

6.- Operaciones Socio-Sociedad.-

Si el porcentaje de participación que se ostenta en una sociedad es del 5% o superior, pero sin llegar al 25%, y pretendemos realizar alguna transacción con la entidad que plantea problemas por su valoración, convendría esperar a 2015, ya que con la reforma, no se considera operación vinculada desde el punto de vista fiscal y evitaremos problemas con la valoración, sin obviar en ningún momento la normativa mercantil.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO:

1.- Transmisión de Inmuebles en Prorrata.-

Como conocemos hasta ahora eran numerosos los casos en los que al adquirir un inmueble se podía renunciar a la exención, derivando la operación por IVA en lugar de por ITP y por tanto abaratando el coste de la misma, siempre y cuando el comprador y vendedor fueran empresarios (comunicando expresamente la renuncia a la exención) y cuando el adquiriente tuviera el derecho a deducirse el 100% del IVA soportado en la transmisión. Este último requisito, dejaba fuera de la aplicación de la renuncia a la exención a numerosas empresas que aplicaban prorrata en IVA.

A partir del próximo año 2015, el vendedor en prorrata podrá renunciar a la exención y la compraventa tributar por IVA.

Sería conveniente analizar si el ITP que la empresa en prorrata ahorrará gracias a la renuncia a la exención, compensará el mayor IVA no deducible que tendrá que soportar, beneficiándole más cuanto mayor sea su porcentaje de prorrata.

 2.- Escrituras Públicas de Préstamos o Compraventa de Acciones.-

A partir de 2015 los notarios se verán obligados a repercutir IVA, cuando intervengan en operaciones de constitución de préstamos, compraventa de acciones, etc, dejando de estar exentos estos servicios.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES:

 1.- Venta de Inmuebles.-

Con la reforma fiscal aprobada, todos aquellos contribuyentes que decidan trasladarse a vivir a otro país de la Unión Europea, poniendo en venta la vivienda habitual de España, en función de cual sea su residencia fiscal en 2014 y de si se adquiere o no una vivienda habitual en este nuevo país, tributarán en España dependiendo de si la venta se realiza en 2014 o en 2015.

Si no se adquiere una vivienda en el país de destino, lo ideal sería transmitir en 2014, puesto que a partir de 2015 ya no van a ser de aplicación los coeficientes correctores de la inflación y de abatimiento.

Si por el contrario se vende la vivienda y antes de trascurridos dos años desde que dejó de constituir la vivienda habitual, se adquiere una nueva en el extranjero, los no residentes que tributan en el IRNR podrán aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual, aplicable actualmente para los residentes.

Bajo estas líneas, vengo a trasladaros una pincelada de las modificaciones normativas de calado que ya tenemos encima de la mesa y que entrarán en vigor el próximo 01 de Enero de 2015.

Es mi intención hacer hincapié en algunos aspectos esenciales, no sin antes advertir que tales modificaciones son solo una porción de la batería de medidas adoptadas por el ejecutivo.

Espero y deseo que con estas medidas, se consiga estimular el crecimiento económico, la creación de empleo y la generación de ahorro, avanzando en términos de equidad y desarrollo social.

Recibid un cordial saludo,

  

Pascual López Villén

Economista.-

Twitter: @eco12_

Facebook: https://www.facebook.com/pascual.lopezvillen

 

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5 Respuestas a “Cómo actuar ante la nueva reforma fiscal que entrará en vigor en 2015”

  1. muy interesante el post que habéis compartido con nosotros.
    muchas gracias por la información, todo esto nos ayuda mucho

    un saludo

  2. Magnífico post, sin duda alguna.

  3. Muy interesante tu artículo, por eso se vendieron tantos pisos en estos meses atrás y su precio había bajado casi un 15%, la gente no quiere en verse la obligación de pagar el nuevo impuesto

  4. daniel c dice:

    Hola, soy el Sr. Daniel cámaras, una agencia de préstamo prestamista privado, que da un préstamos de oportunidad de su vida para pagar sus cuentas personales, la deuda y establecer su negocio. financiación de préstamos y asignación de las empresas privadas y los particulares a una tasa del 3%. Entonces póngase en contacto con nosotros hoy por e-mail, danielchambers717@outlook.com

  5. Rafael dice:

    Sr. Pascual López Villén. Los análisis sobre estas leyes que para cualquier autónomo las recibimos como una buena medicina ya que nos quitan muchas dudas y nos despejan el panorama a corto plazo ya que todos los años se están cambiando las leyes y la estabilidad del núcleo de pequeñas empresas no tienen los medios para tener aseso a la información, por carencia de medios económicos
    Un comentarios se podían acoger a la renuncia exención del i.g.i.c. en la compra de un local en el mes de noviembre es un amigo que tiene una pyme quiso acogerse conforme a los dispuesto en la Ley 14/1992 de 5 de junio reguladora de dicho impuesto, al amparo de lo dispuesto en el art. 10 g número 4 de la citada Ley introducido por la Ley 16/1994 de 7 de junio donde la pyme de mi amigo planteaba la renuncia a dicha exención, en la notaria le comentaron de que si pero él estuvo buscando y se encontró con la ley 4/2012 de 25 de junio y por lo visto no es posible, quisiera su opinión al respecto si es posible
    Gracias por toda tu información

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